2022初級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)考流程
很多財(cái)務(wù)人肯定正為跨年發(fā)票的問題發(fā)愁。
2021年還能處理不?
跨年發(fā)票如何處理才不留隱患？
今天，老師跟大家聊一聊"跨年報(bào)銷及發(fā)票"的相關(guān)問題?！?/p>
想要明確跨年發(fā)票能不能報(bào)銷，
首先要了解什么是跨年發(fā)票。
跨年發(fā)票是什么?
以下兩種情況的發(fā)票屬于跨年發(fā)票：
1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在2020年，款項(xiàng)支付也在2020年度，但是發(fā)票是2021年才開出來(lái)的。
2、發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，報(bào)銷和做賬時(shí)間都是在次年的發(fā)票。
跨年發(fā)票能不能報(bào)銷？
在一般的情況下，會(huì)計(jì)處理都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2021 年報(bào)銷列支 2020 年的費(fèi)用，原則上是不允許的。
但是在現(xiàn)實(shí)的情況中，發(fā)票跨年度報(bào)銷的問題又是每個(gè)企業(yè)客觀存在的，所以在跨年發(fā)票能不能報(bào)銷的這個(gè)問題上，答案當(dāng)然是“能”。
但是跨年發(fā)票報(bào)銷并不是無(wú)原則的，不是拿來(lái)任何一張都可以報(bào)銷，發(fā)票入賬有著嚴(yán)格的規(guī)定，跨年發(fā)票的處理更是如此，針對(duì)兩種不同的情況，會(huì)計(jì)上有不同的處理方式。
跨年發(fā)票如何報(bào)銷？
1、第一種跨年發(fā)票的處理
會(huì)計(jì)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。
權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。
業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，屬于當(dāng)期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期，和發(fā)票是否到達(dá)，發(fā)票能否取得并無(wú)必要聯(lián)系，發(fā)票在會(huì)計(jì)核算上僅僅是原始憑證的一種而已。
所以，對(duì)于上述第一種跨期發(fā)票的情形，因?yàn)閷儆诋?dāng)期發(fā)生的支出，哪怕沒有發(fā)票，也應(yīng)該直接做會(huì)計(jì)分錄，記入當(dāng)期費(fèi)用。
企業(yè)所得稅應(yīng)該如何處理呢？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
根據(jù)以上34號(hào)文，對(duì)于此類跨年發(fā)票會(huì)計(jì)人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備，在已知2021年會(huì)收到2020年度費(fèi)用發(fā)票的情況下，財(cái)務(wù)部應(yīng)提前通知各個(gè)部門盡量在年度結(jié)束前找財(cái)務(wù)報(bào)銷!
如果出現(xiàn)實(shí)在無(wú)法按時(shí)報(bào)銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會(huì)計(jì)應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時(shí)間為2020年預(yù)計(jì)于2021年才可報(bào)銷的費(fèi)用金額預(yù)估數(shù)。
在第二年匯算清繳之前，如果取得了發(fā)票（不管這個(gè)發(fā)票是2020年開具的還是2021年開具的），直接把發(fā)票附在2020年這張憑證后面即可。匯算清繳時(shí)候允許扣除，不用做納稅調(diào)整。
如果，次年匯算清繳之前沒取得發(fā)票呢？這種情況，需要先做納稅調(diào)增處理，也就是說(shuō)企業(yè)所得稅暫不認(rèn)可這筆費(fèi)用在稅前支出，需要先把這筆費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額交稅。
當(dāng)然這并不代表這筆費(fèi)用永遠(yuǎn)不能扣除了，如果之后取得發(fā)票，還是可以追補(bǔ)扣除的。所謂追補(bǔ)扣除，也就是到費(fèi)用所屬期去調(diào)整納稅申報(bào)表把這筆費(fèi)用扣在當(dāng)期，當(dāng)然，追補(bǔ)扣除是有五年期限的。
2、第二種跨年發(fā)票的處理
發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年經(jīng)辦人員才拿過(guò)來(lái)報(bào)賬，這種情況應(yīng)該怎么辦呢？
理論很簡(jiǎn)單，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制。還是應(yīng)該入到上年，但是上年都結(jié)賬了，怎么入賬呢？這就用上了“以前年度損益”這個(gè)科目(小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不用）。通過(guò)這個(gè)科目核算分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤(rùn)，因?yàn)椤耙郧澳甓葥p益調(diào)整”是不計(jì)入利潤(rùn)表的，直接結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”里面去了。
那么企業(yè)所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理，已經(jīng)匯算了那就調(diào)整申報(bào)表，把這個(gè)費(fèi)用加到所屬期去扣除，沒有申報(bào)那直接就把這部分費(fèi)用算進(jìn)去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，很可能會(huì)返工。
【例】2020年的一張費(fèi)用發(fā)票比如2000元的咨詢費(fèi)，去年忘記報(bào)銷，去年也未計(jì)提，2021年想報(bào)銷，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 2000元
? ? ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000元?
計(jì)算多交的企業(yè)所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 500元
? ? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 500元?
結(jié)轉(zhuǎn)
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1500元
? ? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 1500元?
實(shí)踐中，如果跨期金額比較大，就應(yīng)該按上述規(guī)范操作處理。如果金額不大，很多企業(yè)覺得麻煩，就直接記入當(dāng)期費(fèi)用了。
如果直接記入當(dāng)期費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題，要求進(jìn)行納稅調(diào)增補(bǔ)稅時(shí)，企業(yè)可以考慮再進(jìn)行調(diào)整，也可以直接認(rèn)了。
當(dāng)然作為一個(gè)正規(guī)公司，內(nèi)控還是要做到位，首先應(yīng)該年底結(jié)賬之前通知及時(shí)報(bào)銷入賬，其次一個(gè)緩沖期最多定在次年1月，一個(gè)月時(shí)間處理一下這種跨期發(fā)票，我覺得都是合理的。
如果全年各個(gè)月都有上年發(fā)票，那就有點(diǎn)過(guò)分了，捫心自問一下，是不是財(cái)務(wù)工作不到位？
總結(jié)
與其苦于如何處理跨年發(fā)票，最好的辦法莫過(guò)于從源頭治理，避免或者減少產(chǎn)生跨年發(fā)票，財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)講究的是按程序辦事，對(duì)外也要立規(guī)矩!要做到：
1、要求員工及時(shí)報(bào)銷不得拖延;
2、要求公司合作商及時(shí)開票，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作;
3、賬務(wù)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生費(fèi)用就入賬，匯算清繳做好納稅調(diào)整，保證賬面不出錯(cuò)。
對(duì)于員工個(gè)人而言，發(fā)票的報(bào)銷能在年前報(bào)銷的話盡量不要留到年后，自己和公司都比較麻煩。
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